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Lunes, 23 de Diciembre de 2013 19:01

Estudiando LISR 2014 (5)

5. INGRESOS DE PERSONAS MORALES

 

 

El maestro Jorge Arizmendi Domínguez, un hombre sabio, nos decía en clase de impuestos: “las leyes fiscales no son una novela y la ley no tiene que leerse de corrido”.  Haciendo caso de ese consejo vamos a seguir nuestro estudio analizando los elementos que conforman la determinación de la base, primero los ingresos, ya luego regresaremos a analizar dividendos.

 

El Capítulo I del Título II, “De los ingresos”, de la LISR 2014 empieza en el Art. 16 y ese artículo es casi idéntico al anterior Art. 17 con excepción de que en el último párrafo se elimina la referencia de que los mismos ingresos se toman en cuenta para la base de PTU, esta eliminación obedece a que el Art. 9 de la LISR 2014 integra ambas bases (ver 3ª parte de esta serie de artículos).

 

La nueva LISR sigue sin definir lo que debemos entender por ingresos y al igual que en la anterior se limita a enumerar los tipos de ingresos (“…en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.”).  La última LISR que definía el concepto de ingresos fue la de 1964 entendiéndolos como una “modificación al patrimonio del contribuyente”,  ya que se promulgó una nueva ley no hubiera sido mala idea incluir el concepto del objeto de la LISR.  Ni hablar.

 

Momento de acumulación de los ingresos.

 

No basta saber cuál es el objeto (hecho jurídico) sobre el que se paga el ISR, es también necesario que la ley establezca cuándo y con qué acto nace la obligación de acumular los ingresos, a esta definición la conocemos como el “momento para acumular los ingresos”; en la LISR 2014 se fusionaron (y yo creo que todo lo que se une en la ley es siempre en nuestra contra) los anteriores artículos 18 y 19 para formar el nuevo Art. 17, lo que puedo analizar  de su análisis es que:

 

  1. Se conservan las reglas generales del momento para acumular los ingresos según su tipo, es decir, aquellos que se obtienen por enajenar de bienes (Art. 14 CFF “toda transmisión de propiedad”) o de la prestación de servicios y aquellos derivados de otorgar el uso o goce temporal de bienes, conocido comúnmente como arrendamiento.
  2. Existen también reglas específicas para la acumulación de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero, contratos de obra inmueble y contratos de obra que se ejecutan conforme a plano diseño y presupuesto.  Aquí conviene hacer una reflexión, no olvidemos que uno de los Principios Generales de Derecho (PGD) es que “la especie deroga al género”, (ver Art. 5 CFF y 14 de la Constitución) este principio nos permite comprender que los momentos de acumulación genéricos se aplican siempre que no exista una regla específica por tipo de ingreso, es decir, si existe una regla específica (especie) esa regla prevalece por sobre la regla general (género).
  3. Se elimina para quienes enajenan a plazos (ver 14 CFF, penúltimo párrafo) la opción de acumular al momento del cobro, esto generará una gran carga a quienes se dedican a hacer este tipo de ventas ya que causaban el ISR de manera diferida, esto les ayudaba para otorgar financiamiento a sus cliente, y ahora tendrán que pagar el ISR antes de cobrar dichos ingresos.  (¿será que el gobierno quiere parte de la riqueza que han generado Elektra, Coppel, etc.)

 

A continuación les dejo un par de cuadros en los que separo las reglas según su tipo (generales y específicas), analícenlo y les hará mas sentido lo que les comenté anteriormente.

 

Reglas generales para el momento de acumular en caso de:

Lo que ocurra primero

Ingresos provenientes de la Enajenación de bienes o prestación de servicios.

Se expida el comprobante fiscal que ampare la contraprestación pactada

Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio

Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.

Ingresos provenientes del Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones

cuando éstas sean exigibles

se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada

 

Reglas específicas para el momento de acumular ciertos ingresos

Momento de acumulación

Derivados de Servicios personales independientes que obtengan SC, AC y suministro de agua potable para uso doméstico o de recolección de basura doméstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios

en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.

derivados de contratos de Arrendamiento Financiero

podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo

por Enajenaciones a plazos.

considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado (ya no se puede optar por acumular en el momento del cobro)

por deudas no cubiertas

en el mes en el que se consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XV del artículo 27 de esta Ley.

los derivados de la celebración de contratos de obra inmueble

en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización

los derivados por celebrar otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y presupuesto

en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización

 

 

Les dejo el texto legal que hemos analizado para que saquen sus propias conclusiones, no olviden que el análisis (mapa) no sustituye al texto legal (territorio).

 

Ingresos acumulables.

Artículo 16. Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.

Para los efectos de este Título, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital.

Las personas morales residentes en el extranjero, así como cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en su país, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país, acumularán la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos. No se considerará ingreso atribuible a un establecimiento permanente la simple remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro establecimiento de ésta.

No serán acumulables para los contribuyentes de este Título, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México.

 

Momento de acumulación de los Ingresos.

Artículo 17. Para los efectos del artículo 16 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:

I. Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:

a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada.

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.

c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.

Tratándose de los ingresos por la prestación de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso doméstico o de recolección de basura doméstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios, se considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.

II. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones, o cuando éstas sean exigibles a favor de quien efectúe dicho otorgamiento, o se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada, lo que suceda primero.

III. Obtención de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero, los contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo.

En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado.

La opción a que se refiere el primer párrafo de esta fracción, se deberá ejercer por la totalidad de los contratos. La opción podrá cambiarse sin requisitos una sola vez; tratándose del segundo y posteriores cambios, deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley.

Cuando en términos del primer párrafo de esta fracción, el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos en el ejercicio únicamente la parte del precio pactado exigible y enajene los documentos pendientes de cobro, o los dé en pago, deberá considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenación o la dación en pago.

En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se haya ejercido la opción de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio únicamente la parte del precio exigible, el arrendador considerará como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades exigibles en el mismo del arrendatario, disminuidas por las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato respectivo.

En los casos de contratos de arrendamiento financiero, se considerarán ingresos obtenidos en el ejercicio en el que sean exigibles, los que deriven de cualquiera de las opciones a que se refiere el artículo 15 del Código Fiscal de la Federación.

IV. Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en el mes en el que se consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XV del artículo 27 de esta Ley.

 

Acumulación de contratos por obra inmueble (antes Art. 19)

Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarán acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. Los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y presupuesto, considerarán que obtienen los ingresos en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados, o en los casos en que no estén obligados a presentarlas o la periodicidad de su presentación sea mayor a tres meses, considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra. Los ingresos acumulables por contratos de obra a que se refiere este párrafo, se disminuirán con la parte de los anticipos, depósitos, garantías o pagos por cualquier otro concepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimación o el avance.

Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, considerarán ingresos acumulables, además de los señalados en el mismo, cualquier pago recibido en efectivo, en bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación, o cualquier otro.

 

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Gustavo Rosas Goiz es Contador público certificado, cursó el Diplomado de Impuestos internacionales en el ITAM, actualmente está estudiando y es del grupo de los que no se va a rendir ante los cambios fiscales.

Publicado en Impuestos

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