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 Por el Dpto. de Derecho Fiscal de Rosas Goiz y Asociados
A. Naturaleza Juridica A lo largo del tiempo se a considerado al PAE, como aquella actividad administrativa que desarrolla el Estado para el cobro de creditos fiscales por medio de la ejecusion forzosa Desde el siglo pasado se planteo ante la SCJN el problema de la constitucionalidad del procedimiento de ejecucion que desde entonces es llamado "facultad economica coactiva" Se alegaba que la facultad economica-coactiva violaba el Art. 14 Constitucional; en el se establece la garantia de "seguridad juridica" . G. Fraga afirma que "han preponderado los argumentos que sostienen que como la obligacion de pago de impuesto no es una obligacion de caracter civil que esté regulada por el derecho comun, sino un imperiosa necesidad politica, que la constituye en un servicio publico, debe presentarse aun contra la obligacion del obligado, no puede dicha obligacion asumir la forma judical" De igual forma se decia que en dicho Art. existia otra violacion con respecto a la competencia ,ya que la autoridad administrativa no es una autoridad competente, que pueda fundar y motivar la causa legal de un procedimiento por el que se moleste a una persona en sus posesiones. Los juristas sostuvieron que la facultad economica-coactiva sí forma parte de las funciones administrativas, por lo que el Poder Judicial es competente para ejercitarla. Otra refutacion fue con respecto al Art. 22 , el cual prohibe la confiscacion de bienes La SCJN ha interpretado el Art. que se cita, en el sentido de "que si bien el legislador quiso la aplicación de los bienes de una persona para el pago de la responsabilidad civil proveniente de la comision de un delito, sea hecha exclusivamente por la autoridad judicial, no exige lo mismo cuando se trata de pago de impuestos o multas.
Marco legal Garantia del interès fiscal Art. 141 al 145 Procedimiento Administrativo de Ejecucion Art 145 al Procedimiento para garantizar en la via administrativa Art. 61 al 67 del RCFF Cuando el particular no hubiese cubierto o garantizado los creditos fiscales, la autoridad exigira el pago mediante el PAE. ¿cuando se considera que es exigible un credito? 1.- Despues de 45 dias a la fecha en que produjo efectos la notificacion de la liquidacion.La autoridad da 45 dias para: *Pagar *Garantizar el credito fiscal *Solicitar el pago en parcialidades o diferido *Interponer medio de defensa 2.-Trascurridos 15 dias a partir del dia siguiente en que surta efectos la notificacion de acuerdo al IMSS Plazo para interponer el recurso de inconformidad 45 dias 3.- Revocado el pago en parcialidades Procede la revocacion por: *que se deja de pagar tres parcialidades *que no se garantiza el pago o la garantia queda sin efectos (revocacion annual) *Cuando entra en liquidacion el contribuyente 4.- Cuando el credito fiscal se encuentre firme Esto es por que ya se interpusieron los medios de defensa y se resolvio en la substancia del credito fiscal Existen distintas formas en que la autoridad realiza el cobro del credito fiscal Para que pueda iniciar el PAE debe ser exigible el credito fiscal 1.- Remate de bienes embargados 2.- Adjudicacion de los bienes 3.- Cuentas por cobrar al Contribuyente 4.- Enajenacion fuera de remate 5.- Nombramiento de un interventor 6.-Embargo de cuentas bancarias Practira embargo precautorio La autoridad levantara un acta circunstanciada donde precise las razones del embargo;la autoridad requerira al contribuyente ára que en 10 dias desvirtue el moneto por el que se realizo el embargo, de no hacerlo el embargo queda firme Las autoridades podran decretar el aseguramiento de los bienes o la negociacion cuando: el contribuyente se oponga u obstaculice, si el contribuyente desaparece, o exista riesgo de que dilapide u oculte sus bienes, o cuando se niegue a proporcional la contabilidad, se realice visitas a contribuyentes y no demuestren que estan inscritos enl RFC La autoridad tiene un plazo de 5 años para cobrarlo Cuando un contribuyente se encuentra sujeto a un procedimiento de un concurso mercantil, las autoridad podra no cobrar el credito fiscal, por insolvencia Gastos de ejecucion. cuando se aplique el PAE las personas fisical y las morales estan obligadas a pagar el 2% del credito fiscal por concepto de gastos de ejecusion por cada una de las siguientes diligencias. El 2% no puede ser inferor a $300.00 a $47,230.00 Por el requerimiento Por el embargo Por el remate Si el particular garantiza el interes fiscal en los terminos del Art. 141 del CFF se levantara el embargo ¿Como garantizo el interes fiscal? Procedimiento para garantizar La garantia debe comprender ademas de las contribuciones (impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y contribuciones de mejoras) asi como sus accesorios (recargos, sanciones, gastos de ejecucion e indemnizacion)así como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Los reuquisitos para las garantias estaran establecidas en el reglamento Reglamento Las garantias son en favor de la Tesoreria de la Federacion o de algun organo descentralizado Cuando se garantice con dinero se podran retirrar los intereses Los bienes muebles e inmuebles se tomaran al 75% de su valor previo avaluo Un tercero puede ser obligado solidario sobre la deuda, sea persona fisica o persona moral, siempre y cuando acepte la obligacion mediante escrito firmado y ratificado ante dos testigos. Si la persona es fisica o moral debera cumplir lo establecido en el Art 64 Del reglamento del Codigo Fiscal de la Federacion (CFF) Un tercero puede asumir la deuda mediante la aportacion de unaprenda o hipoteca de algun bien debiendo observar lo que establece el articulo 141 del Codigo Fiscal de la Federacion(CFF) Para proceder a realizar el embargo en la via administrativa se debera formalizar un avaluoy en su caso, inscribir en el Registro Publico de la Propiedad si es bien inmueble. Losgastos de ejecusion en ningun momento seràn reembolsables (2% de la suerte principal con un min de $300.00 y un maximo de $47,230.00) Formas de garantizarlo 1.-deposito en dinero 2.-Prenda o hipoteca 3.-Fianza 4.- Obligacion solidaria asumida por tercero 5.- Embargo en la via administrativa 6.-Titulos de valor Plazo La garantia debera constituirse entro de los 30 dias siguientes, en que surte efectos la notificacion de la autoridad sobre la cual se deba garantizar el interes fiscal, salvo en los casos en que se indique un plazo diferente en el CFF Se podra solicitar la suspencion ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA)
 Procedimiento Administrativo de Ejecucion (PAE).pdf
Imagen: pmcpr.wordppress.com
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Estudiando 
Por: Departamento de Derecho Empresarial 
Con motivo del cambio de tasa en el IVA y en el IEPS para 2010 existen dudas sobre la manera de proceder con los comprobantes fiscales cuando se paguen las deudas de 2009 después del 10 de diciembre de 2010, cuando de acuerdo a la Reforma Fiscal tendrá que aplicarse la tasa vigente en 2010, para ello se publicaron reglas contenidas en la Tercera Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea de 2009 en el Diario Oficial de la Federación del 28 de diciembre de 2010 entre las que destacan:
